ФНС России на официальном сайте разъясняет о случаях прекращения применения патентной системы налогообложения (ПСН) до срока окончания действия патента.
Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, является патент (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя (ИП) на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
ФНС России напоминает, чтобы не утратить право на применение ПСН, ИП обязан соблюдать ряд условий (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, п. 6 ст. 346.43 НК РФ).
К ним относятся ограничения:
— по размеру доходов (за предшествующий календарный год или с начала календарного года не более 60 млн. руб. с начала календарного года);
— по численности работников (средняя численность работников не должна превышать 15 человек по всем видам деятельности, где применяется ПСН);
— иные ограничения (например, площадь объекта, в котором ведется деятельность, реализация товаров, подлежащих маркировке: лекарств, обуви, одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха).
Если ИП нарушает приведенные выше ограничения или прекращает предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, он обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения деятельности, где применялась ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Дополнительно следует отметить, что если фактически полученный доход превысит потенциально возможный, то это не приводит к утрате права на ПСН (п. 1 Письма Минфина России от 20.05.2013 № 03-11-11/162).
Важно
Непредставление заявления об утрате права на применение ПСН влечет административную ответственность, а именно, наложение на ИП штрафа в размере 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Таким образом, как отмечает ФНС России, ИП вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:
1) если он утратил право на применение ПСН (форма заявления об утрате права на ПСН утверждена приказом ФНС России от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@);
2) если он прекратил деятельность, в отношении которой применялась ПСН (Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН утверждена приказом ФНС России от 4.12.2020 № КЧ-7-3/882@) форма по КНД 1150026.
Иных случаев прекращения действия патента до срока окончания статьей 346.45 НК РФ не предусмотрено.
При этом, ФНС России отмечает, что нормы НК РФ не разъясняют, что следует понимать под прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. Таким образом, здесь имеется в виду полное прекращение данной деятельности, то есть без перехода на иной режим налогообложения.
Дополнительно, ФНС России информирует, что ИП, утративший право на применение ПСН или прекративший деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
При этом, дополнительно следует отметить следующее.
По мнению Минфина России, данное ограничение не действует, если ИП, прекративший переведенную на ПСН деятельность, зарегистрировал прекращение деятельности и вновь зарегистрировался в этом же календарном году в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо от 23.05.2013 г. № 03-11-12/18502).
Однако, судебная практика по данному вопросу противоречива. Налоговые инспекторы могут рассматривать данную перерегистрацию ИП с целью смены налогового режима и как следствие — получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.
Полагаю, что если ИП сменит вид деятельности, то в таком случае будет неправомерно говорить о получении предпринимателем необоснованной экономической выгоды.
