Порядок учета доходов для ПСН при повторной регистрации ИП в течение года: разъяснения ФНС России

ФНС России в Письме от 06.04.2026 г. № СД-36-3/2711@ разъяснила порядок определения предельного размера доходов для применения патентной системы налогообложения (ПСН) в случаях, когда налогоплательщик прекращает деятельность в качестве ИП и повторно регистрируется в этом статусе в том же календарном году.

Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 статьи 346.45 НК РФ).

С 1 января 2026 года действуют изменения в НК РФ, внесенные ФЗ от 28.11.2025 г. № 425-ФЗ, устанавливающие ограничения по предельной величине доходов для применения ПСН. Лимит выручки для ПСН такой же, как пороги для обязанности платить НДС плательщиков УСН - 20 млн. рублей в 2026, 15 млн. рублей - в 2027 и 10 млн. рублей - в 2028 году.

Лимиты по ПСН для обязанности перейти на другой режим и платить НДС синхронизируются с УСН, чтобы избежать дробления бизнеса.

При этом ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2026 год, если его доходы по всем видам предпринимательской ПСН-деятельности за 2025 год или в течение 2026 года превысили 20 млн. рублей.

ИП теряет право на ПСН с начала налогового периода, приходящегося на 2027 год, если его доходы по всем видам ПСН-деятельности за 2026 год или в течение 2027 года превысили 15 млн. руб.

ФНС России отмечает, что повторная регистрация физического лица в качестве ИП в течение того же года не образует нового субъекта предпринимательской деятельности и не влияет на порядок учета доходов для целей ПСН. При определении предельного размера доходов должен учитываться совокупный доход предпринимателя, полученный как до снятия с учета, так и после повторной регистрации.

В Письме ФНС России приводится следующий пример.

ИП получил один патент на период с 01.01.2025 по 31.07.2025. 01.08.2025 он прекратил деятельность в качестве предпринимателя. Его доход на эту дату составил 18 млн рублей.

19.09.2025 он повторно зарегистрировался в качестве ИП и подал заявление на получение патента с периодом действия с 19.09.2025 по 31.12.2025. Его доход по ПСН с даты повторной регистрации до конца года составил 3,3 млн рублей.

По итогам 2025 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН превысили 20 млн. рублей. Следовательно, в данном случае ИП не вправе применять ПСН в 2026 году.

Таким образом, если ИП повторно регистрируется в течение одного календарного года, то во избежание налоговых рисков, при определении предельного размера дохода следует применять вышеизложенный подход.