Особенности включения индивидуальными предпринимателями страховых взносов в состав расходов по УСН с 2025 года: разъяснения ФНС России

Вступил в силу ФЗ от 08.08.2024 года №259-ФЗ, который с 1 января 2025 года изменяет порядок включения индивидуальными предпринимателями в расходы суммы страховых взносов, учитываемых при расчете налога УСН на системе налогообложения с объектом «Доходы минус расходы».

В этой связи ФНС России на официальном сайте разъяснила особенности включения страховых взносов в состав расходов по УСН с 2025 года.
Индивидуальные предприниматели на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» при определении налоговой базы могут учитывать в составе расходов сумму подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. До 01 января 2025 года в составе расходов учитывались страховые взносы в фактически уплаченном размере.

ФНС России отмечает, что для целей учета в составе расходов страховых взносов, исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2025 года, уплата которых должна быть осуществлена не позднее 01.07.2026г., такие страховые взносы могут быть признаны подлежащими уплате как в 2025 году, так и в 2026 году.

Таким образом, начиная с 1 января 2025 года индивидуальные предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» имеют право включить в расходы сумму фиксированных страховых взносов, независимо от их фактической уплаты. Аналогичная ситуация и со страховыми взносами, исчисленными в размере 1% с доходов, превышающих 300 тысяч рублей.
Подробные разъяснения по данному вопросу даны в письме ФНС России от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@.
Дополнительная информация.

Порядок отражения в Книге учета доходов и расходов страховых взносов, подлежащих уплате в налоговом периоде, изложен в Письме ФНС от 11 ноября 2024 г. N СД-4-3/12849@ "О возможности учета ИП, применяющими УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, в книге учета доходов и расходов страховых взносов, подлежащих уплате в налоговом периоде в соответствии со статьей 430 НК РФ".

В вышеуказанном Письме ФНС отмечается, что ИП на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы за отчетный (налоговый) период вправе учитывать в составе расходов сумму страховых взносов, подлежащих уплате в соответствии со статьей 430 НК РФ, что предусматривает при определении налоговой базы уменьшение полученных доходов на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.

В этой связи в графе 2 раздела 1 Книги учета доходов и расходов в отношении таких страховых взносов ИП вправе указывать дату - последнее число отчетного (налогового) периода, в котором они подлежат учету без указания в указанной графе номера первичного документа. При этом учтенные поименованным способом страховые взносы не подлежат повторному отражению (учету) в поименованной книге после их уплаты.
Таким образом, после уплаты страховых взносов повторно они в КУДиР не указываются.