Налогоплательщик (ИП), применяющий упрощенную систему налогообложения, не отразил в полном объеме выручку от реализации товаров, полученную им как принципалом (комитентом) в рамках исполнения его поручений агентом (комиссионером), а именно, ИП учитывал выручку, поступающую на расчетный счет от маркетплейса, вычитая его комиссию.
Рассмотрим судебный кейс по Делу № А40-106608/2024 (г. Москва, 30.01.2025г.).
Как следует из материалов дела, ИФНС проверила декларацию по УСН, поданную индивидуальным предпринимателем за 2022 год, и своим решением доначислила налог 87 тыс. рублей и штраф 17 тыс. рублей.
В декларации по УСН (объект налогообложения – доходы) ИП учёл выручку, поступившую на счет от маркетплейса, вычтя его комиссию.
Далее, не согласившись с решениями инспекции и управления, предприниматель обратилась в Арбитражный суд с заявленными требованиями.
Арбитры, руководствуясь нормами НК РФ и ГК РФ отметили следующее.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам, а также на сумму удержанных неустоек (штрафов).
Следовательно, доходы налогоплательщиков, применяющих УСН, не уменьшаются на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, поступающей ему от покупателей товаров, а также на сумму неустоек (штрафов), удержанных агентом из выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Как отмечено судами, указанный подход последовательно приводится ФНС России и Минфином России в публикуемых письмах (от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1823@, от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@, от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@) и мог быть учтен заявителем.
Документов, подтверждающих обоснованность включения в состав налоговой базы не всей суммы полученного дохода, налогоплательщиком в ответ на требование, направленное инспекцией в ходе камеральной проверки, не представлено.
В результате суд признал, что заявителем в налоговой декларации занижена сумма полученного дохода, а равно налоговая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, что влечет основания для применения пункта 1 статьи 122 НК РФ.
При торговле через маркетплейс ИП по отношению к конечному потребителю выступает продавцом. Стоимость товара для лица, его приобретающего, включает стоимость удержанного вознаграждения.
Суд указал, что заключение гражданско-правовых договоров, предусматривающих разные формы расчетов с агентами:
— путем удержания из стоимости агентом
либо
— выплата вознаграждения после получения денежных средств продавцом от покупателей
не может влечь изменение налоговых обязательств продавца (заявителя по настоящему делу), поскольку ставит в неравное положение с иными налогоплательщиками.
Учитывая вышеизложенное, во избежание налоговых рисков, обусловленных занижением суммы полученного дохода, следует обязательно в доходах учитывать вознаграждение агента (комиссионера).
