О признаках «технических» контрагентов

Рассмотрим признаки, которые будут указывать на отсутствие реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами (из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 15.08.2025 N Ф05-12683/2025 по делу N А40-91692/2024г.):

- ведение «формального» документооборота,

- отсутствие реального выполнения спорными контрагентами работ/оказания ими услуг,

- выполнение работ/оказание услуг собственными силами общества,

- отсутствие реальности взаимоотношений между обществом и спорными контрагентами,

- отсутствие признаков реального ведения спорными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности,

- отсутствие документов, подтверждающих реальность финансово-хозяйственных отношений между обществом и спорными контрагентами,

- исключение части спорных контрагентов из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений,

- отсутствие платежей, характерных для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, - отсутствие трудовых и материальных ресурсов, отсутствие штата сотрудников у спорных контрагентов,

- недостоверность сведений об адресах спорных контрагентов,

- непредставление/представление «нулевых»/минимальных показателей налоговой отчетности,

- отсутствие проявления обществом должной степени осмотрительности и осторожности при заключении сделок со спорными контрагентами,

- отсутствие информации в публичных источниках о спорных контрагентах,

- высокая доля налоговых вычетов, которая практически соответствует уплаченному налогу,

- совпадение IP-адресов спорных контрагентов,

- отсутствие у спорных контрагентов деловых целей в финансово-хозяйственной деятельности, направленных на извлечение дохода,

- «номинальность» руководителей и сотрудников спорных контрагентов,

- формальное представление справок 2-НДФЛ в налоговый орган в отношении отсутствующих в штате организаций сотрудников,

- отсутствие членства у некоторых спорных контрагентов в СРО,

- отсутствие выдачи пропусков в отношении спорных контрагентов на объект выполнения работ, - «транзитный» характер проводимых операций по переводу денежных средств спорным контрагентам, которые, в свою очередь, осуществляли переводы денежных средств в адрес «фирм-однодневок» либо обналичивали денежные средства,

- выявление документации с недостоверными сведениями по взаимоотношениям между обществом и спорными контрагентами,

- подконтрольность спорных контрагентов обществу (деятельность как общества, так и спорных контрагентов, не ведется самостоятельно каждым хозяйственным субъектом, отдельно друг от друга),

- наличие у общества всех необходимых ресурсов для выполнения работ собственными силами.

Суды исходят из того, что представленными доказательствами подтверждается получение необоснованной налоговой выгоды в связи с завышением расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям со спорными контрагентами.

И как следствие, суды приходят к правомерному выводу о несоблюдении обществом ограничений, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, а также нарушении положений статей 171, 172, пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.

Таким образом, в отсутствие реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами включение налогоплательщиком в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль затрат по взаимоотношениям с контрагентами по заключенным с ними договорам, будет признано необоснованным, а предъявление к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным указанными контрагентами, неправомерным.