О применении НПД при оказании юридических услуг: разъяснения Минфина России

Минфин России в Письме от 20.02.2021 N 03-11-11/12093 разъяснил, что физические лица, оказывающие юридические услуги, вправе применять спецрежим «Налог на профессиональный доход».

На основании части 1 статьи 2 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" применять специальный налоговый режим НПД вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 вышеуказанного Закона.

Согласно части 1 статьи 4 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в установленном порядке, признаются налогоплательщиками НПД.
При этом, не вправе применять специальный налоговый режим НПД лица, являющиеся поверенными, комиссионерами, агентами и осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе соответствующих договоров (пункт 5 части 2 статьи 4 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ).
Объектом налогообложения самозанятого признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (пункт 1 статьи 6 ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

При этом не признаются объектом налогообложения, в частности,
- доходы, получаемые в рамках трудовых отношений,
- доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Учитывая вышеизложенное, физическое лицо, оказывающее юридические услуги на основании гражданско-правовых договоров, при условии, что заказчиками таких услуг не являются его работодатели (либо лица, бывшие его работодателями менее двух лет назад), и не ведущее предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, вправе применять специальный налоговый режим НПД при условии соблюдения ограничений, установленных ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ, а именно:
- годовой доход самозанятого – не более 2,4 млн. рублей;
- самозанятый не имеет сотрудников;
- выдает чек при поступлении платежа через приложение «Мой налог».

Дополнительно следует отметить о необходимости документального подтверждения расходов, а именно, акта об оказании услуг (выполнении работ).
В соответствии со статьей 9 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом и должен содержать обязательные реквизиты. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
Поэтому, при совершении операций с самозанятыми для документального подтверждения расходов необходимо наличие не только чека, но и первичного учетного документа, например, акта выполненных работ (оказанных услуг).