Дробление бизнеса и налоговая амнистия

Федеральным законом от 12.07.2024 г. №176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" впервые введены такие понятия, как - дробление бизнеса и добровольный отказ от него.

В соответствии с п. 1, 2 статьи 6 ФЗ № 176-ФЗ дробление бизнеса - это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в реальности являющихся группой лиц. При этом контроль за всеми осуществляется одними и теми же лицами. А цель такого дробления – исключительно или преимущественно занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Добровольный отказ от дробления бизнеса - исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

Таким образом, под амнистию попадают организации и ИП, которые в 2022-2024 годах использовали дробление бизнеса, чтобы применять специальные налоговые режимы. Поэтому налогоплательщики, разделившие бизнес с иными целями, например, для получения права на льготы в рамках общей системы налогообложения или сохранения права на пониженный тариф страховых взносов, под амнистию не подпадают.

Если организация в 2025 или 2026 гг. добровольно откажется от дробления бизнеса и сообщит об этом в ФНС, то ей простят доначисления по налогам, пеням за периоды 2022 – 2024 гг., а также штрафы:

- за неуплату или неполную уплату налогов, в частности НДС и налога на прибыль, которые не платят компании на УСН (ст. 120 и 122 НК РФ),

- за непредставление налоговых деклараций (ст. 119 НК РФ) (п. 1, 2 ст. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

В Письме ФНС РФ от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@ приводится результат анализа 400 арбитражных дел на тему дробления бизнеса. Так, в качестве доказательств, свидетельствующих о применении схемы дробления бизнеса, могут выступать следующие установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства:

• дробление бизнеса происходит между несколькими лицами, применяющими УСН, чтобы основной участник, осуществляющий деятельность, не исчислял и не уплачивал НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций;
• применение схемы дробления бизнеса повлияло на условия и экономические результаты деятельности всех участников схемы — привело к уменьшению налоговых обязательств или к тому, что эти обязательства практически не изменились при масштабировании деятельности;
• налогоплательщик, участники, должностные лица или лица, осуществляющие фактическое управление деятельностью, выступают выгодоприобретателями от дробления бизнеса;
• участники схемы занимаются аналогичным видом экономической деятельности;
• участники схемы создаются в течение небольшого временного периода непосредственно перед расширением производственных мощностей или увеличением численности персонала;
• участники схемы несут расходы друг за друга;
• очевидна прямая или косвенная взаимозависимость участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т.п.);
• персонал перераспределяется между участниками схемы формально, без изменения должностных обязанностей;
• у подконтрольных лиц отсутствуют кадровые ресурсы;
• участники схемы используют одни и те же вывески, помещения, контакты, сайт, контрольно-кассовую технику, терминалы и т.п.;
• у всех участников схемы общий поставщик и покупатели;
• одни и те же лица занимаются фактическим управлением деятельностью участников схемы;
• у участников схемы единые службы по ведению бухучета, кадрового делопроизводства, юридическому сопровождению и т.д.;
• одни и те же лица представляют интересы по взаимоотношениям с госорганами и иными контрагентами;
• показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения;
• данные бухучета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли;
• поставщики и покупатели распределяются между участниками схемы, исходя из применяемой ими системы налогообложения.

Проанализировав судебно-арбитражную практику, контролеры сделали вывод, что все или часть приведенных выше признаков могут в своей совокупности и взаимной связи свидетельствовать о формальном разделении (дроблении) бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

При выявлении схем "дробления бизнеса" доначисление сумм налогов осуществляется с целью возмещения ущерба бюджетам публично-правовых образований таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений. Это с следует из пункта 28 письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.

Учитывая вышеизложенное, налоговая амнистия – это принятые на законодательном уровне меры по борьбе с необоснованной налоговой выгодой в форме «дробления бизнеса». Распространяется амнистия на организации и ИП, применявших дробление с целью налоговой экономии путем применения специальных налоговых режимов в 2022–2024 годах.

получить консультацию