Если налогоплательщик не подал своевременно уведомление о переходе на УСН в установленные налоговым законодательством сроки, то ИФНС России направит ему уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по НДС и начислит налог.
Рассмотрим судебный кейс по Делу № А72-4594/2024 г. Ульяновск.
Как следует из материалов дела, физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя в январе 2023 года. Документы подавались через МФЦ. Ошибочно полагая, что налоговым органом получено уведомление о применении УСН, ИП с даты регистрации применял специальный режим налогообложения. Соответственно, ИП выставлял документы без НДС, в ККТ использовал настройки, указывающие, что он применяет УСН, налоговые декларации по НДС не представлял.
В мае 2023 года налоговым органом в автоматическом режиме сформировано и направлено в адрес налогоплательщика Уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета). В ноябре 2023 года ИФНС заблокировала операции по счету ИП в связи с непредставлением налоговой декларации по НДС. Чтобы счет разблокировать, ИП подал в декабре 2023 года декларацию по НДС, после чего ИФНС приняла решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика.
Далее со стороны ИП последовала жалоба в УФНС России по Ульяновской области, которая оставлена без удовлетворения.
Арбитры отметили следующее.
- Выбор режима налогообложения (общий или УСН) является правом субъекта малого или среднего предпринимательства.
- Применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Вновь зарегистрированный ИП (юридическое лицо) уведомляет о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет.
- В расписке на подачу документов для регистрации в статусе ИП уведомление о переходе на УСН не значится.
- ИП с момента регистрации, фактически применял УСН в течение всего периода времени. Налогоплательщик оформлял финансово-хозяйственные документы без выделения НДС, не заявлял к вычету НДС, подавал уведомления об исчисленных налогах и платил авансовые платежи по УСН.
- Выбор режима налогообложения (общий или УСН) является правом субъекта малого или среднего предпринимательства. Применение субъектами МСП УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер.
- Правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.
- Волеизъявление хозяйствующего субъекта, соответствующего критериям применения УСН, на использование данного специального налогового режима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в форме фактического применения данного режима (уплате авансовых и налоговых платежей по УСН, представлении отчетности).
- Функция налогового органа состоит в надлежащем администрировании поступающих налоговых платежей и не может быть использована для принудительного перевода налогоплательщика с УСН на общий режим вопреки волеизъявлению хозяйствующего субъекта (при условии соответствия последнего критериям применения УСН).
Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд приходит к выводу о том, что, осуществляя хозяйственный учет в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, исчисляя и уплачивая данный налог, представляя по нему налоговую отчетность, заявитель своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.
В рассматриваемом деле отмечается, что несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления соответствующего письменного уведомления, налогоплательщик в 2023 году соответствовал критериям лиц, имеющим право на применение УСН, за исключением требования о направлении письменного уведомления. При таких обстоятельствах, переписка с налоговым органом о возможности применения упрощенной системы налогообложения не отменяет право налогоплательщика на ее применение.
Суд признал за ИП право на применение упрощенной системы налогообложения и обязал УФНС России по Ульяновской области внести в информационные ресурсы налоговых органов сведения о применении ИП упрощенной системы налогообложения с даты регистрации в качестве ИП.
Дело дошло до Верховного суда РФ. Однако, Верховный суд РФ в Определении № 306-ЭС25-3853 от 03.06.2025 г. отказал УФНС по Ульяновской области в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
Таким образом, обязательно своевременно направляйте в ИФНС России уведомление о переходе на УСН, в противном случае, доказывать право на применение УСН придётся в судебном порядке, что потребует дополнительно трудовых и финансовых затрат.
