Рассмотрим признаки, которые будут указывать на отсутствие реальности хозяйственных операций со спорными контрагентами (из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 15.08.2025 N Ф05-12683/2025 по делу N А40-91692/2024г.):
— ведение «формального» документооборота,
— отсутствие реального выполнения спорными контрагентами работ/оказания ими услуг,
— выполнение работ/оказание услуг собственными силами общества,
— отсутствие реальности взаимоотношений между обществом и спорными контрагентами,
— отсутствие признаков реального ведения спорными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности,
— отсутствие документов, подтверждающих реальность финансово-хозяйственных отношений между обществом и спорными контрагентами,
— исключение части спорных контрагентов из ЕГРЮЛ в связи с недостоверностью сведений,
— отсутствие платежей, характерных для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, — отсутствие трудовых и материальных ресурсов, отсутствие штата сотрудников у спорных контрагентов,
— недостоверность сведений об адресах спорных контрагентов,
— непредставление/представление «нулевых»/минимальных показателей налоговой отчетности,
— отсутствие проявления обществом должной степени осмотрительности и осторожности при заключении сделок со спорными контрагентами,
— отсутствие информации в публичных источниках о спорных контрагентах,
— высокая доля налоговых вычетов, которая практически соответствует уплаченному налогу,
— совпадение IP-адресов спорных контрагентов,
— отсутствие у спорных контрагентов деловых целей в финансово-хозяйственной деятельности, направленных на извлечение дохода,
— «номинальность» руководителей и сотрудников спорных контрагентов,
— формальное представление справок 2-НДФЛ в налоговый орган в отношении отсутствующих в штате организаций сотрудников,
— отсутствие членства у некоторых спорных контрагентов в СРО,
— отсутствие выдачи пропусков в отношении спорных контрагентов на объект выполнения работ, — «транзитный» характер проводимых операций по переводу денежных средств спорным контрагентам, которые, в свою очередь, осуществляли переводы денежных средств в адрес «фирм-однодневок» либо обналичивали денежные средства,
— выявление документации с недостоверными сведениями по взаимоотношениям между обществом и спорными контрагентами,
— подконтрольность спорных контрагентов обществу (деятельность как общества, так и спорных контрагентов, не ведется самостоятельно каждым хозяйственным субъектом, отдельно друг от друга),
— наличие у общества всех необходимых ресурсов для выполнения работ собственными силами.
Суды исходят из того, что представленными доказательствами подтверждается получение необоснованной налоговой выгоды в связи с завышением расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям со спорными контрагентами.
И как следствие, суды приходят к правомерному выводу о несоблюдении обществом ограничений, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, а также нарушении положений статей 171, 172, пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности.
Таким образом, в отсутствие реального осуществления хозяйственных операций с контрагентами включение налогоплательщиком в состав расходов для целей налогообложения налогом на прибыль затрат по взаимоотношениям с контрагентами по заключенным с ними договорам, будет признано необоснованным, а предъявление к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным указанными контрагентами, неправомерным.
