О применении пониженных ставок НДС 5 и 7 процентов налогоплательщиками УСН

Минфин России в Письме от 07.11.2024 № 03-07-11/109614 разъяснил, можно ли перейти на пониженные ставки НДС на УСН не с 1 января, а в течение налогового периода применения УСН, например, с 1 июля текущего года.

Специалисты финансового ведомства отметили, что перейти на пониженные ставки «упрощенцы», не имеющие оснований для освобождения от НДС, вправе не только с начала года, но и в течение налогового периода на УСН. При этом следует учитывать следующее.

Во-первых — при применении пониженных ставках налогоплательщики на УСН не вправе принять к вычету входной НДС. Поэтому после перехода на пониженную ставку налог, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, необходимо восстановить.
Во-вторых — пониженные ставки нужно применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов или три года подряд. Их использование начинается с периода, когда была представлена первая декларация по НДС с такими ставками. До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20 % нельзя. Например, не получится перейти, с 1 апреля на пониженные, а с 1 октября обратно на общие ставки НДС.
Дополнительно ФНС России на официальном сайте проинформировала, как «упрощенцам» корректно применять пониженные ставки НДС 5 и 7 процентов в течение трех лет.
Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно, если налогоплательщик УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС, то есть его доходы за предыдущий год окажутся менее 60 млн. рублей. Либо доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн. рублей – то налогоплательщик утрачивает право применения УСН.

При этом переход со ставки НДС 5 % на 7 % и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС – прерывает. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.

Например, налогоплательщик УСН с начала 2025 года применял ставку 5 %, а с декабря стал исчислять налог по ставке 7 %, так как превысил пороговое значение доходов (250 млн. рублей), и продолжил применять ее в 2026 году. Однако из-за снижения выручки с 2027 года он снова начал применять 5 %. В такой ситуации считается, что срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов) не прерывался.

Таким образом, налогоплательщик НДС на УСН вправе, не дожидаясь окончания календарного года, перейти на применение пониженных ставок. Применять их необходимо в течение 3-х лет подряд, учитывая при этом, что освобождение от НДС прерывает течение указанного срока, а переход со ставки 5% на 7% и обратно - не прерывает.