О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%

ФНС России в связи с изменениями, внесенными в главу 21 НК РФ ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ, подготовила Письмо «О порядке перехода со ставки НДС 20% на ставку 22%» (от 29 декабря 2025 г. № СД-4-3/11802@).

Налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по налоговой ставке НДС в размере 22 %, независимо от даты и условий заключения договоров на реализацию на реализацию указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. 

При переходе налогоплательщиками с налоговой ставки по НДС в размере 20 процентов на налоговую ставку НДС в размере 22 процента ФНС России рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, а именно:

- к отгрузкам, которые до 1 января 2026 г. облагались НДС по ставке 20%, с 01.01.2026 г. применяется ставка 22%;

- при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав в 2026 году продавец должен применять ставку 22%, даже если ранее с аванса, полученного за этот товар, исчислил налог по расчетной ставке 20/120. При этом он может принять к вычету ранее исчисленный НДС по ставке 20/120. Для таких договоров целесообразно согласовать с контрагентами порядок изменения их стоимости в связи с повышением ставки НДС;

- по товарам (работам, услугам), реализованным в 2025 году, применяется ставка 20%. Пересчитывать НДС по ставке 22% на дату получения оплаты либо выставления счета-фактуры, если оформляете его уже в 2026 году, не нужно. Ставку НДС в размере 22% необходимо использовать только при отгрузках, начиная с 1 января 2026 года.

В 2026 году ставка НДС 20% применяется, если необходимо внести корректировки и исправления в счета-фактуры или УПД, выставленные до 2026 года в следующих случаях:

- после отгрузки изменилась цена или количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если отгрузка была со ставкой НДС 20%, то корректировочный счет-фактура формируется с этой же ставкой. Согласие покупателя на изменение стоимости товаров (работ, услуг) или уведомление об изменении должны быть оформлены документально.

- в счете-фактуре необходимо исправить существенные ошибки, которые не позволяют покупателю принять к вычету НДС (наименование продавца или покупателя, арифметические ошибки и др.).

Если в 2026 году вносятся исправления в счета-фактуры 2025 года, то в исправленных счетах-фактурах указывается ставка НДС 20%.

В отношении работ, завершенных в 2025 году, но принятых заказчиком уже в 2026 году, следует учитывать, что работы считаются выполненными в 2026 году, так как в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком (ПИСЬМО Минфина России от 10 октября 2023 г. N 03-03-06/1/96189).

Поэтому необходимо использовать ставку 22%. Если акт сдачи-приемки подписан в 2025 году, то начислить НДС нужно по ставке 20%.

По длящимся договорам (аренды, хранения и др.), налоговая база по НДС определяется на последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги. Соответственно, по длящимся услугам, период оказания которых приходится на 2025 год, НДС начисляется по ставке 20%. Дата подписания акта значения не имеет.

Дополнительно следует отметить, что если   в договоре НДС не выделен, то по умолчанию он включен в цену договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. N 33). Поэтому из данной цены продавец самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС. Исключение - случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора.