О льготе по НДС в сфере общепита

ФНС России на официальном сайте напоминает о льготе по НДС, которая применяется в сфере общепита и сообщает, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) освобождаются операции по реализации услуг общественного питания при одновременном выполнении трёх условий:
- доходы организации или индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год не превысили в совокупности 2 млрд. рублей;
- за предшествующий календарный год удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов составил не менее 70%;
- за предшествующий календарный год среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц (исходя из данных расчетов по страховым взносам) не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации по виду экономической деятельности.

Дополнительно следует отметить об увеличении лимита дохода для освобождения от НДС до 3 млрд. рублей. ФЗ от 23.07.2025г. № 227-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вносит изменения в абзац 3 пп. 38 п. 3 статьи 149 НК РФ. Изменения вступают в силу с 1 октября 2025 года.

Таким образом, с 1 октября 2025 года для освобождения от НДС операций по реализации услуг общественного питания доходы организации или индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год не должны превышать в совокупности 3 млрд. рублей.

ФНС России разъясняет следующее:
- при расчете среднемесячного размера выплат используется показатель среднесписочной численности работников. Сведения по показателю «Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 года» формируются Росстатом в разрезе видов экономической деятельности и размещаются на сайте www.fedstat.ru;

- вид экономической деятельности определяется по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД).

При невыполнении обязательных трёх условий, установленных п. п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождение от исчисления и уплаты НДС не применяется. В указанном случае налогообложение услуг общепита облагается по общеустановленным ставкам 10% и 20%.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), вправе использовать пониженные ставки НДС, которые необходимо применять 12 кварталов подряд, если не утрачено право на их применение:
- 5%, если их доходы за предшествующий год свыше 60 млн рублей, но не превышают 250 млн рублей;
-7%, если диапазон доходов составляет свыше 250 млн рублей, но не превышает 450 млн рублей.

Выбор ставки 5% или 7% предоставляется только налогоплательщикам НДС, применяющим УСН и не освобожденным от исчисления и уплаты НДС в рамках п. 1 ст. 145 НК РФ.

Дополнительная информация
Вновь созданная организации (зарегистрированное физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя) указанная организация (индивидуальный предприниматель) вправе применить предусмотренное п. п. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождение в налоговых периодах календарного года, в котором создана указанная организация (осуществлена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), без ограничений, предусмотренных настоящим пунктом.
Это означает, что вновь созданная организация или зарегистрированное в 2025 году физическое лицо в качестве индивидуального предпринимателя вправе применять предусмотренное подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС в 2025 году без ограничений, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ.
Однако, с 1 января 2026 года применять освобождение от налогообложения НДС в отношении этих услуг необходимо только при условии соблюдения критериев, установленных подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина от 15 марта 2024 г. № 03-07-07/23770.