Информация касательно представления уведомления по УСН

Налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо представлять в ИФНС уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам и страховым взносам за 1, 2 и 3 кварталы. Форма КНД 1110355 утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Срок представления - не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты. За 4 квартал представлять уведомление не требуется, так как представляется налоговая декларация.

Уплата авансовых платежей за отчетные периоды текущего года не сопровождается представлением налоговых деклараций. Следовательно, без подачи уведомлений такие авансовые платежи при наступлении установленного срока их уплаты не смогут быть распределены в соответствующие бюджеты, а поступят на единый налоговый счет организации / ИП, что может привести к начислению пени.

Приближается срок представления уведомления за 1 квартал 2026 года - 25 апреля 2026 года (код отчетного периода – "34/01", отчетный год – 2026). В этом месяце 25 число выпадает на выходной день, поэтому срок представления уведомления переносится на первый рабочий день после выходных – 27 апреля. 

За 2 квартал 2026 года уведомление подается - не позднее 25 июля (код отчетного периода "34/02"); за 3 квартал – не позднее 25 октября (код отчетного периода "34/03").

Согласно информации ФНС России, если авансовый платеж не меняется в течение года, то можно оформить одно уведомление на несколько периодов.

Суммы в уведомлении отражаются за каждый конкретный период, а не нарастающим итогом. Например, если за 1 квартал исчислена сумма налога 200 000 рублей, за полугодие – 400 000 рублей, то в уведомлении за 2 квартал необходимо указать сумму налога 200 000 рублей.

В случае если сумма налога к уплате отсутствует, в том числе за счет уменьшения на страховые взносы, уведомление представлять не нужно.

Если по итогам отчетного периода авансовый платеж по УСН меньше, чем в предшествующих отчетных периодах, его нужно показать в уведомлении с минусом (Письмо ФНС России от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@).

При этом в строке 4 уведомления "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы авансового платежа к уменьшению указываются в виде отрицательного значения. В то же время сумма к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате.

В вышеуказанном Письме ФНС приводит следующий пример.

Налогоплательщик, применяет УСН с объектом налогообложения в виде "Доходы, уменьшенные на величину расходов".

Суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные исходя из налоговой ставки и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетные периоды календарного года, составили:

- за первый квартал (по сроку уплаты 28.04) - 100 рублей;

- за полугодие (по сроку уплаты 28.07) - 400 рублей;

- за девять месяцев (по сроку уплаты 28.10) - 250 рублей.

Налогоплательщиком за указанные отчетные периоды в уведомлении по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы обязательств исчисленных авансовых платежей подлежат отражению следующим образом:

- за первый квартал: 100 рублей;

- за полугодие: 300 рублей;

- за девять месяцев: - 150 рублей.

Таким образом, налогоплательщику в указанном случае за отчетный период девять месяцев необходимо представить уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 "Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов" суммы в виде отрицательного значения "-150".

Следует отметить, что возможность подачи уведомления с отрицательным значением суммы авансового платежа четко прописана в НК РФ.

Так, с 01.10.2023 года в п. 9 ст. 58 НК РФ внесены изменения (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ), а именно, добавлен абзац согласно которому в случае, если сумма авансового платежа, включенная в совокупную обязанность налогоплательщика по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше суммы авансового платежа по налогу, рассчитанной за предыдущий отчетный период этого же налогового периода, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с указанием суммы авансового платежа с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности.

Таким образом, если при УСН аванс за отчетный период меньше аванса за предыдущий, налогоплательщик вправе подать уведомление с отрицательной суммой к уплате, тогда переплата увеличит сальдо ЕНС (ст. 58 НК РФ).